IASB Belastende Verträge – Kosten der Vertragserfüllung

Aktueller Stand

Der IASB hat am 13. Dezember 2018 den Entwurf ED/2017/2 Onerous Contracts – Cost of Fulfilling a Contract (Proposed amendments to IAS 37) veröffentlicht und bittet um Stellungnahme bis zum 15. April 2019.

Zielsetzung und Inhalt

Gegenstand des Entwurfs sind Klarstellungen des Begriffs „Kosten der Vertragserfüllung“, welche bei der Beurteilung belastender Verträge zu berücksichtigen sind.

IAS 11 „Construction Contracts“ enthielt spezielle Regelungen zur bilanziellen Abbildung von verlustbringenden Fertigungsaufträgen. Diese Spezialregelungen sind mit dem am 1. Januar 2018 in Kraft getretenen Nachfolgestandard IFRS 15 „Revenue from Contracts with Customers“ ersatzlos entfallen. Der daraufhin anzuwendende IAS 37 „Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets“ verweist auf einen Vergleich zwischen dem erwarteten wirtschaftlichen Nutzen und den Kosten der Vertragserfüllung, bestimmt den Begriff „Kosten der Vertragserfüllung“ aber nicht näher. Mögliche Begriffsauslegungen stellen dar:

  • Sämtliche, sich direkt auf den Vertrag beziehende Kosten werden einbezogen (directly related cost approach).
  • Ausschließlich die inkrementellen Kosten finden Berücksichtigung (incremental cost approach).

Zur Vermeidung einer unterschiedlichen Bilanzierungspraxis strebt der IASB mit ED/2018/2 eine Begriffsklarstellung an. Er schlägt vor, bei der Ermittlung der Kosten der Vertragserfüllung sämtliche Kosten, die sich direkt auf einen Vertrag beziehen, zu berücksichtigen.

 

 

 

Zugehörige Veranstaltungen

  • 72. Sitzung IFRS-FA
  • 07.01.2019
  • 72. Sitzung IFRS-FA
  • 07.01.2019

Literaturhinweise

Autor/In Titel Datum
Lüdenbach, Norbert Drohverluste bei Fertigungsaufträgen Praxisfälle PiR, 01/2019, S. 32 ff. 2019
Große, Jan-Velten ED/2018/2: Ergänzung von IAS 37 hinsichtlich des Kostenbegriffs zur Identifikation von Drohverlusten Bestandteile unvermeidlicher Kosten nun nach Vorbild von IFRS 15 KoR, 01-02/2019, S. 7 ff. 2019
Ruberg, Lars Ertragsteuerliche Nebenleistungen im Kontext des § 3 Abs. 4 AO Veröffentlichung und Rezeption des Interpretationsentwurfs E-DRSC 1 PiR, 12/2018, S. 341 ff. 2018
Lüdenbach, Norbert Rückstellung für die Aufbewahrung von Unterlagen – Grenz- vs. Vollkosten Praxisfälle PiR, 11/2018, S. 340 2018
Große, Jan-Velten Maintenance der IFRS – aktueller Stand beim IFRS IC PiR, 11/2018, S. 333-337 2018