EFRAG Indossierung Amendments to IAS 1: Classification of Liabilities as current or non-current

Aktueller Stand

EFRAG hat am 6. November 2020 den Entwurf einer Indossierungsempfehlung (Draft Endorsement Advice) für die vom IASB veröffentlichten Änderungen an IAS 1 (Klassifizierung von Schulden als kurz- bzw. langfristig) sowie die Verschiebung für deren Erstanwendungszeitpunkt zur Kommentierung gestellt. EFRAG kommt darin zu der vorläufigen Beurteilung, dass diese Änderungen die Übernahmekriterien in EU-Recht erfüllen und empfiehlt daher eine Übernahme.

Stellungnahmen zum Entwurf der Indossierungsempfehlung waren bis zum 11. Januar 2021 möglich. Das DRSC hat am 12. Januar 2021 seine Stellungnahme zur Indossierungsempfehlung an EFRAG übermittelt. Darin sprechen wir uns für eine Übernahme der Änderungen an IAS 1 in europäisches Recht aus.

Befassungen des IFRS Intrepretations Committee

Zwischenzeitlich hat sich das IFRS IC mit einer Frage zu Klassifizierung von Schulden als kurz- oder langfristig (im Fall von Covenants) befasst und im Dezember 2020 eine vorläufige Agendaentscheidung veröffentlicht (siehe: Classification of Debt with Covenants as Current or Non-current (IAS 1)). Im Kern ging es dabei um die Frage, ob eine Schuld als kurz- oder langfristig zu klassifizieren ist, wenn das Unternehmen auf Basis der Verhältnisse zum Beurteilungszeitpunkt eine Financial Covenant (wie z.B. ein bestimmtes working capital-Ratio) nicht einhalten würde, obwohl es vertraglich erst zu einem späteren Zeitpunkt zur Einhaltung dieser Covenants verpflichtet ist. Das IFRS IC kam in seiner vorläufigen Agendaentscheidung zu dem Ergebnis, dass die Vorschriften in IAS 1 hinreichend klar seien und eine Schuld auf Basis der Verhältnisse zum Abschlussstichtag (als Beurteilungszeitpunkt) vorzunehmen ist.

In seiner Sitzung im April 2021 hat sich das IFRS IC erneut mit seiner vorläufigen Agendaentscheidung zur Klassifizierung von Schulden im Falle von Covenants befasst. Fachlich bekräftigte das IFRS IC seine vorläufige Entscheidung, beschlosss jedoch, die Agendaentscheidung (noch) nicht zu finalisieren. Stattdessen sollen die im Rahmen der Rückmeldung zur vorläufigen Agendaentscheidung vorgebrachten Bedenken (sowie weitere ggf. zu klärende Fragestellungen, die dem IASB bei Verabschiedung der Änderungen an IAS 1 nicht vorlagen) dem IASB vorgetragen werden, der ggf. entscheiden kann, ob die Vorschriften in IAS 1 zur Klassifizierung von Schulden einer weiteren Klarstellung bedürfen.

EFRAG hat beschlossen, zunächst die weiteren Diskussionen des IFRS IC abzuwarten, bevor eine Finalisierung der Indossierungsempfehlungen erfolgt.

Befassung des IASB

Der IASB hat in seiner Sitzung im Juni 2021 beschlossen, die Änderungen an IAS 1 klarzustellen. Der IASB geht derzeit davon aus, im vierten Quartal 2021 einen Entwurf zur Änderung von IAS 1 zu veröffentlichen (weitere Informationen).

Zielsetzung und Indossierungsprozess

Entsprechend der IAS-Verordnung der EU sind die vom IASB veröffentlichten IFRS für deren Anwendung in der EU in europäisches Recht zu übernehmen (Indossierung). Hierzu erarbeitet EFRAG in Zusammenarbeit mit Interessenvertretern eine Empfehlung und prüft, ob die fachlichen Kriterien der IAS-Verordnung für eine Indossierung erfüllt sind und ob die Implementierung eines Standards oder einer Änderung für das europäische Gemeinwohl zuträglich sind (conduciveness for the European public good).

Sofern die Standards Advice Review Group EFRAGs Indossierungsempfehlung befürwortet, erstellt die Kommission einen Verordnungsentwurf zur Übernahme. Hierüber hat dann das Accounting Regulatory Committee abzustimmen. Nach einem positiven Votum haben das Europäische Parlament und der Ministerrat der Europäischen Union drei Monate Zeit, um ihr Veto gegen den Verordnungsentwurf der Kommission einzulegen. Erfolgt kein Einspruch oder ist diese Frist verstrichen, wird der Verordnungsentwurf von der Kommission verabschiedet und der Standard im Amtsblatt mit dem in der Verordnung genannten Anwendungsdatum veröffentlicht.

Zugehörige Veranstaltungen

  • 95. Sitzung IFRS-FA
  • 11.01.2021
  • 95. Sitzung IFRS-FA
  • 11.01.2021
  • Interpretationsaktivitäten - u.a. IFRS IC Meeting Dezember / EFRAG DEA amend IAS 1

    Der IFRS-FA erörterte die Themen und Entscheidungen der Videokonferenz des IFRS Interpretations Committee (IFRS IC) vom Dezember 2020.

    Der FA stimmte allen vier vorläufigen Agenda-Entscheidungen sowie der endgültigen Entscheidung zu. Zu zwei vorläufigen Entscheidungen hat der IFRS-FA jedoch ergänzende Anmerkungen.

    Der vorläufigen Agenda-Entscheidung betreffend IAS 1 (Klassifizierung von Schulden mit vereinbarten covenants) stimmte der IFRS-FA inhaltlich insoweit zu, als die Erläuterungen des IFRS IC eine sachgerechte Auslegung der jüngst geänderten IAS 1-Vorschrift zur Klassifizierung darstellten. Gleichwohl hat der IFRS-FA diese Regelung bzw. das darin enthaltene Prinzip an sich nochmals gewürdigt. Er kam zu der Erkenntnis, dass in bestimmten Fallkonstellationen – wie z.B. dem dritten vom IFRS IC diskutierten Sachverhalt – die Klassifizierung von Schulden nach dieser IAS 1-Regelung kontraintuitiv erscheinen könne, nämlich falls zu verschiedenen (unterjährigen) Berichtstichtagen jeweils unterschiedliche Covenants vereinbart wurden (z.B. um zyklische/saisonale Schwankungen des Geschäftsverlaufs zu reflektieren). Da eine Klassifizierung anhand der Umstände zum Beurteilungszeitpunkt erfolgt, würde dies erwartete bzw. absehbare Änderungen der Kennzahlen nicht widerspiegeln. Aus Sicht des IFRS-FA würde dies in der Unternehmenspraxis wohl darauf hinauslaufen, dass derartige vertragliche Klauseln so angepasst werden, dass ein ökonomisch sachgerechter Ausweis sichergestellt wird.

    Zur vorläufigen Agenda-Entscheidung betreffend IAS 38 (Erfassung von Konfigurationskosten bei SaaS-Vereinbarungen) hat der IFRS-FA ergänzend festgestellt, dass der Verweis auf die analoge Anwendung von IFRS 15 bzgl. des Zeitpunkts der Aufwandserfassung suggerieren könne, dass die Aufwandserfassung spiegelbildlich zur Erlöserfassung zu erfolgen habe – wobei aber nicht klargestellt werde, ob und inwieweit dies tatsächlich der Fall sei. Ferner bleibe unklar, wie die Erläuterungen des IFRS IC auf solche Sachverhalte zu übertragen wären, in denen die Konfigurationsdienstleistung von einem Dritten erbracht wird.

    Diese Anmerkungen sollen per Stellungnahme an das IFRS IC übermittelt werden.

    In Ergänzung zur vorläufigen Agenda-Entscheidung betreffend IAS 1 erörterte der IFRS-FA, inwieweit die IFRS IC-Diskussion einen Einfluss auf die bevorstehende Indossierung der jüngsten IAS 1-Änderung (Klassifizierung von Schulden als kurz- oder langfristig) haben sollte. Der IFRS-FA äußerte dazu einstimmig, dass die IFRS IC-Diskussion keinen Grund darstelle, der die Indossierung verzögern oder verhindern sollte. Diese Sichtweise soll in Form einer DRSC-Antwort auf den Draft Endorsement Advice zeitnah an EFRAG übermittelt werden